Верховный Суд РФ опубликовал Кассационное определение по делу № 19-КАД25-11-К5, в котором разъяснил порядок расчета вычета по НДФЛ при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности продавцов.

В 2021 г. ФИО1 и ФИО2 продали принадлежащие им на праве собственности (по 1/3 каждому) земельный участок и находящийся на нем жилой дом. В ходе камеральной налоговой проверки, проведенной в связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации, установлена неуплата налогоплательщиком НДФЛ за 2021 г. от продажи вышеуказанного имущества.

Решением Межрайонной ИФНС № 8 по Ставропольскому краю от 26 декабря 2022 г. ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, с назначением штрафов, доначислением НДФЛ за 2021 г. и начислением пеней. Налогоплательщику было выставлено требование об уплате образовавшейся задолженности. Ввиду неисполнения данного требования по заявлению налоговой инспекции судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Кочубеевского района Ставропольского края от 18 декабря 2023 г. указанная задолженность взыскана с ФИО1.

Однако 9 января 2024 г. судебный приказ был отменен. В июле того же года Межрайонная ИФНС № 14 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате НДФЛ за 2021 г., штрафов, назначенных по п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК, и пеней.

Решением Кочубеевского районного суда Ставропольского края от 12 сентября 2024 г. требования налогового органа были удовлетворены, с чем согласились суды апелляционной и кассационной инстанций. Суды, руководствуясь подп. 3 п. 2 ст. 220 НК, сделали вывод о законности доначисления налога на доходы физических лиц в связи с реализацией имущества, находящегося в общей долевой собственности продавцов. Суды исходили из того, что налоговая база налогоплательщика подлежит уменьшению на имущественный налоговый вычет в установленном размере, что соответствует его доле в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества. Ответчик же считал, что в данном случае налоговый вычет необходимо предоставлять по каждому объекту.

В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд РФ, ФИО1 просил отменить принятые по делу судебные акты в связи с неправильным применением норм материального права. Рассмотрев дело, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ указала, что, как следует из ст. 210 НК (в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений), при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 этого Кодекса. Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу или доле в нем) и 2 п. 1 ст. 220 НК, а также с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 Кодекса.

Суд отметил, что в силу подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также долей в нем в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК, не превышающем в целом 1 млн руб. Верховный Суд указал, что согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П положение абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК подлежит применению только в случае распоряжения имуществом, находящимся в общей долевой собственности, как единым объектом права собственности.

Таким образом, пояснила Судебная коллегия, при реализации в налоговом периоде несколькими совладельцами по одному договору купли-продажи двух и более объектов недвижимости, находящихся в их долевой собственности, распределение имущественного налогового вычета пропорционально доле налогоплательщика производится исходя из единого объекта права собственности применительно к каждому объекту недвижимости. При этом общий размер имущественного налогового вычета в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи каждого объекта, не должен превышать в целом 1 млн руб. Как отметил Верховный Суд, аналогичную позицию занимает и ФНС, разъясняя в Письме от 2 августа 2024 г. № БС-4-11/8876@ порядок предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам от продажи долей в объектах недвижимого имущества, установленного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК.

Верховный Суд указал, что в рассматриваемом случае реализованные земельный участок и расположенный на нем жилой дом находились в долевой собственности продавцов по 1/3 на каждого в праве собственности на земельный участок и по 1/3 – на жилой дом. Соответственно, доход ФИО1 от реализации своих долей в этом имуществе составил сумму дохода от продажи 1/3 участка и дохода от продажи 1/3 дома. Следовательно, налоговая база по НДФЛ, определяемая за 2021 г. в отношении доходов от продажи ФИО1 этого имущества, подлежала уменьшению на сумму имущественного налогового вычета, рассчитанную применительно к каждому объекту указанного недвижимого имущества пропорционально 1/3, но не более 1 млн руб. Как пояснил Верховный Суд, суды, разрешая данный спор и проверяя правильность расчета НДФЛ, это не учли, что привело к принятию судебных актов, не отвечающих требованиям законности и обоснованности.

Таким образом, Верховный Суд посчитал, что с учетом предоставления ответчику имущественного налогового вычета по каждому объекту недвижимости указанная налоговым органом задолженность по уплате НДФЛ за 2021 г. не имеется, а потому он отменил решения нижестоящих инстанций, отказав в удовлетворении требований налогового органа.